《商贸》

50. 概述

 

商贸即为商业零售企业，是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向最终消费者的企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。小规模商贸企业登记注册需要三万元资金。

根据《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策的补充通知》(财税[2003]133号)规定:《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2002]208号)中的"商贸企业"界定为商业零售企业。

商贸企业与商业企业在税法中的有关定义区别在于，商业企业是指从事货物批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，以及从事批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者。从以上定义可以看出，商业企业的范围一般来说包括商贸企业，但不可一概而论，在不同的法律、法规和文件中，"商贸企业"与"商业企业"所指还是有其特殊的内涵及外延，因此，对于这两个名词应当依据其出处作具体、恰当的理解。

 

一、商贸企业

 

商贸企业即为商业零售企业。

商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台、网络店铺，不自产商品、直接面向最终消费者的企业，包括直接从事综合商品销售的百货商场、超级市场、零售商店等。根据《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策的补充通知》(财税[2003]133号)规定:《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2002]208号)中的"商贸企业"界定为商业零售企业。

 

二、商业企业

 

商业企业就是买进货物，然后转手卖给别人，从中获取利润。不对进来的货物进行加工，再生产以得到更大的利润。

（一）企业类型

1、个体企业

个人业主制企业即个体企业，它是由个人出资兴办，直接经营。企业经营所得归业主个人享有，其债务完全由业主负责，如果破产，业主必须用自己的私有财产进行偿还。

2、合伙制企业

指两个或两个以上的个人按协议投资经营、共负盈亏的企业。它可以由部分合伙人经营，另一部分合伙人仅出资并共负盈亏;也可由所有合伙人共同出资、共同经营、共负盈亏。

3、合作制企业

这是一种本企业或合作经济实体，企业内劳动者平等持股、合作经营、股本和劳动共同分红，是劳动者自愿、自助、自治的经济组织。

4、公司

公司是现代化市场经济中占支配地位的企业组织形式。也是适应社会化大生产和市场经济发展而形成的一种现代企业制度。

三、涉税处理

 

对于商业企业所收取的商品销售量、以及销售额无关的费用税务如何进行处理呢?比如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等费用，即是平销返利，不能够冲减当期的增值税和进项税，营业税的适用税目和税率进行收取营业税。

比如，A企业的纳税人是商业企业，B企业是常年A企业的供货方，A企业向B企业购货20万元，A企业收取B企业取货整理费是2万元，甲企业应该上缴营业税是0.1万元，那么在进行财务处理的过程中应该怎样做呢?可以计入银行存款或是应付帐款会计科目的借方，计入其他业务收入的贷方，金额都是20000。同时，还计入其他业务支出会计科目的借方，计入应交税金应交营业税会计科目的贷方，金额是1000元。

当企业向供货单位收取相应的费用时，必须要与供货方取得商品销售量以及销售额的挂钩处理，各种返还的收入，都必须要进行平销返利的行业进行冲减增值税和进项税，但是不必征收营业税，这个公式为当期应冲减的进项税额等于当期取得的返还资金除以一加上所购货物的适用增值税税率乘以所购货物适用增值税税率。

四、企业特征

 

1、以商品的购、销、运、存为基本业务

商业企业的这一特征是与生产企业比较而言的。生产企业主要是借助机器和机器体系对原材料进行加工，使之生产出符合社会生产和人民生活需要的产品。而商业企业则主要是通过对商品的购进和销售以及因此而必需的运输和储存业务，完成商品由生产领域到消费领域转移的过程，满足消费的需要。商品的购进、运输、储存、销售也是流通过程中的四个基本环节。它们在流通过程中各自处于不同的地位，起着不同的作用。合理组织商品流通的四个基本环节，是实现流通的基本要求，是提高流通经济效益的重要途径，也是商业企业的基本职能。

2、对经营的商品基本上不进行加工或只进行浅度加工

通常情况下，商业企业的主要职能是组织商品的流通，实现商品的使用价值和价值。与生产企业不同，它们对经营的商品基本上不进行加工或只进行浅度加工。大部分商品，特别是生产资料中的机电产品和大部分消费品，经过流通过程，其使用价值和外部形态不发生变化。

随着流通规模的扩大，为解决生产的"少品种、大批量、专业化，与消费多样化之间的矛盾，流通加工发展较快。从开始时的装袋、分包、贴标签、折弯、打眼等简单形式，向按照用户需要进行金属材料剪裁切割，木材精细加工，平板玻璃套裁，混凝土和水泥制品加工，型煤及工业配煤等高级和复杂形式发展。

3、实现商品使用价值的运动和价值形态的变化

生产企业通过对原材料和半成品进行加工、制造，改变其内部结构、外部形态和物理化学性能，从而形成新的使用价值。在该过程中付出的活劳动也物化到产品中去，创造出新的价值。进入流通领域，商业企业通过购进、运输、储存、销售等一系列流通活动，将商品由生产企业转移到消费者或用户手中，完成商品的空间位移和价值形态变化。商品的使用价值保持不变，商品的价值在商流(购进和销售)中也保持不变。在这一过程中，商业企业要投入一定的物化劳动和活劳动，从而发生一定的流通费用。

4、商业企业的"商业利润"主要来自生产企业的让渡

商业企业的利润由让渡利润、追加利润、级差利润、转移利润和管理利润构成，而让渡利润是基本形式和最主要的组成部分。

从形式上看，商业利润表现为商品售卖价格高于购买价格的余额，它似乎是在流通领域内产生的。但事实上，资本在流通领域内是不能自行增值的。流通中单纯的加价绝对不是商业利润的真正源泉，而只能是商业企业获取商业利润的方式。由于商业企业专门为生产企业经营推销商品的业务，为生产企业节约了大量的商品流通费用，加速了资金的周转，因此，生产企业就必须把一部分利润让渡给商业企业，作为商业利润。这一让渡是由商品的价格差额来实现的。即生产企业按照生产价格把商品卖给流通企业，商业企业再按商品的批发价格或零售价格把商品出售给消费者，从而获得商业利润。

生产企业向商业企业让渡商业利润是在双方的竞争中实现的。竞争的结果是双方的资金利润率趋向平均，让渡顺利进行。如若生产企业的平均资金利润率高于商业企业的平均资金利润率，资金就会向生产企业转移，导致流通萎缩;如若生产企业的平均资金利润率低于商业企业的平均资金利润率，资金就会向商业企业转移，导致流通规模的扩大。

5、经营周期短，资金周转快

6、商业企业比生产企业更接近市场

五、区别

 

1、商业企业在资金周转过程中

少了生产这个环节。生产过程受技术条件、自然力作用、产品特点等因素的制约，往往要持续一段时间。在这段时间内，资金周转发生中断，整个经营周期相应延长。尽管不同生产企业的生产周期不同，但同商业企业相比，从总体上看，时间较长，资金周转较慢。

2、同生产企业相比

商业企业流动资金占资金总量的比重要大。商业企业对经销的商品基本上不进行加工，免去了加工机械和厂房的支出，资金除部分用于物流环节中仓储、运输机械的购置外，其余大部分垫支于经销的商品。所以，在商业企业的资金结构中，流动资金占的比重较生产企业要大。一般说来，流动资金较固定资金的周转要快得多，因此，总的看来，商业企业的资金周转速度比生产企业要快。

3、商流和物流的分离加速了商业企业

的资金周转。商流和物流的分离是流通企业为加快流通速度、降低流通费用而经常采用的举措。物流较商流持续时间长、费用高，在商流环节不变的情况下，通过商流和物流的分离，减少物流环节，可以大大缩短经营周期，加快资金周转。

六、会计科目

 

1、资产类

现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、包装物、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损溢

2、负债类

短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款

3、所有者权益类

实收资本/实收股本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配

4、损益类

商品销售收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、商品销售成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税、以前年度损益调整。

 

七、商业利润

 

商业利润是商业资本家从事商业经营活动所获得的利润。商业利润不过是产业资本家让渡给商业资本家的一部分剩余价值，商业利润的真正来源是产业部门的工人创造的剩余价值。

商业资本家直接雇佣的是商业职工，纯粹从事买卖活动的雇佣劳动者的劳动，只实现价值而不创造价值。所以商业利润的最终来源只能是产业工人所创造的剩余价值。但商业资本直接剥削的是商业职工的无酬劳动。产业资本通过占有产业工人的无酬劳动来生产剩余价值，商业资本则通过占有商业职工的无酬劳动来减少实现剩余价值的费用，并据此从产业资本那里瓜分到一部分剩余价值。

 

（一）获得方式

商人只能从他所售商品的价格中获得商业利润。撇开地租不说，他出售商品所赚得的利润，等于商品的购买价格和它的出售价格的差额中扣除纯粹流通费用K+b以后的余额。这里的问题仍在于，相应于平均利润率的完成形式，生产价格也必须按它的完成形式来计算。如果仅仅从生产资本着眼，生产价格就抽象地=成本价格K+预付资本×按生产资本计算的平均利润率。

例如，一年间预付的总生产资本c+v=720+180=900，m′=100%，则商品价值c+v+m=720+180+180=1080，平均利润率为180/900=20%。这样，产业资本的出售价格=900+900×20%=1080，正好等于商品的价值总和，也就是等于商品的生产价格的总和。

这个价格同时就是商人的购买价格，其结果必然导致商人的出售价格高于生产价格，商业利润好象来自商品价值以上的加价，显然这是违背价值规律的。

实际上，生产价格应该是商人的出售价格，商人的购买价格或产业资本的出售价格应该小于生产价格。但这应该是按完成形式的利润率所计算的生产价格，等于成本价格+产业利润+商业利润+纯粹流通费用。

在上例中,如果还有商业资本150,其中B=100,K+b=50,完成形式的平均利润率为(180-50)÷ (900+150)=12.38%，则产业资本家的出售价格(即商人的购买价格)=900+900×12.38%=1011.43。

商业资本家的出售价格=1011.43+150×12.38%+50=1080。

这样，商人还是按价值出售商品，在其商品的出售价格1080和购买价格1011.43的差额 150×12.38%+50中，扣除纯粹流通费用50,余下的150×12.38%=18.57,便构成商业利润。

以上的计算似乎会造成这样一种印象，由于商业资本参与平均利润的形成，它会降低平均利润率。其实，如果没有独立化的商业资本，产业资本将有更大的部分作为流通资本发生作用。

随着商业资本同产业资本的划分，会同时出现流通费用的集中使用和节约，加速产业资本的周转，从而提高平均利润率。

 

（二）源泉

"商业利润的真正来源说什么呢?它的真正来源也同产业利润一样，是产业工人在生产中所创造的剩余价值。" 马克思指出:"因为商人资本本身不生产剩余价值，所以很明白，在平均利润形式上归商人资本所有的剩余价值，只是总生产资本所生产的剩余价值的一部分。" 请看下面:

是产业工人创造的剩余价值，商业资本家获得商业利润的方法是商业差价，即产业资本家用低于商品生产价格的价格(出厂价格)，把商品卖给商业资本家，商业资本家再按照商品的 生产价格，把商品卖给消费者，卖价和进价之间的差额就是产业资本家转 让给商业资本家的那一部分剩余价值，形成商业利润。这是商业利润的主 要来源。 商业利润要靠商业雇员的劳动来实现。商业雇员的某些劳动，如 包装、保管、运输等创造价值和剩余价值，是生产在流通中的继续;商品 买卖、簿记等劳动实现商品的价值和剩余价值。 商业利润的实质是剩余价 值，它是剩余价值的转化形式。商业利润反映着商业资本家和产业资本家共同瓜分剩余价值的关系以及商业资本家剥削产业工人和商业雇员的关 系。 商业店员同产业工人一样，也是劳动力的出卖者，他们虽然不创造价 值和剩余价值，但却为商业资本家实现商品的价值和剩余价值。 商业店员 的劳动时间也分为必要劳动时间和剩余劳动时间。 在必要劳动时间内所实现的剩余价值，用以补偿商业资本家用 来支付商业店员工资的可变资本;在剩余劳动时间内实现的剩余价值，除其中一部分用来补偿工资以外的商业资 本家的各种费用开支外，其余的部分则被商业资本家作为商业利润无偿占有。商业资本家就是通过剥削商业店员 的剩余劳动，来获得产业资本家让渡给商业资本家的那一部分剩余价值的。

（三）数量的确定

由于产业资本家和商业资本家之间的竞争，最终在产业资本家和商业资本家之间形成了统一的平均利润，商业资本家因而也获得平均利润。如:假定一年中预付的总产业资本为720c+180v=900，剩余价值率为100%，则剩余价值为180。假定不变资本在一年内全部转移到新产品中去，则社会总产品的价值或总生产价格就为720c+180v+180m=1080,社会总产业资本的平均利润率就为180/900=20%。假定一年中预付的总商业资本为100，它和产业资本共同参加180剩余价值的分配，也要获得平均利润。

那么，这时社会总资本的平均利润率就降低为180/(900+ 100)=18%。产业资本家获得的平均利润为900*18%=162，商业资本家获得的平均利润为100*18%=18。在这种情况下，产业资本家是按照生产成本(k)+产业利润(p)，即900+162=1062的出厂价格把商品卖给商业资本家的。商业资本家再加上18的商业利润，即以900+162 +18=1080的生产价格把商品卖给消费者。

所以，产业资本家按照低于生产价格的价格(出厂价格)把商品销售给商业资本家，商业资本家再按照生产价格销售商品。而商品的出厂价格与商品生产价格的差额，就是商业资本家获得的商业利润。

（四）计算公式

假定商业资本不存在，平均利润率就只在产业资本之间形成。又假定流通资本也被撇开，那末，利润率(p′)从它最抽象的形式来讲，就只是生产资本(c+v)的利润率，即 :

其中c为不变资本，v为可变资本，m为剩余价值。实际上,产业资本在它的再生产运动中包含着流通过程，产业资本在循环中必须不断转换自己的形态，由货币资本转化为生产资本，又由生产资本转化为商品资本，然后再回到货币资本。货币资本和商品资本总起来说就是流通资本，它虽不生产剩余价值，却是产业资本的必要构成部分，并具有实现剩余价值的职能，也要求取得平均利润。因此，产业资本的利润就并不仅是生产资本的利润率。假定产业资本预付的流通资本为B，那末，利润率就由抽象形式展开为:

不仅如此，产业资本除了预付流通资本B外,还要预付流通费用。在流通费用中，生产性的如运输费用和仓储费用，可以并入生产资本计算;非生产性的纯粹流通费用也是作为资本投下的，可以并入流通资本计算。不过,流通资本B指的是资本在循环中处于流通领域的货币资本和商品资本。纯粹流通费用则是纯粹为这两种形态的资本相互转化(货币资本转化为商品资本G-W，商品资本转化为货币资本W-G)而投入流通的费用，其中，物质上的费用记作K(类似不变资本c)，人工上的费用记作b(类似可变资本v)。产业资本家投入流通中的资本,不仅是B,还要追加K+b，这就使上述利润率公式中的分母变为c+v+B+K+b。

另一方面,用于商品买卖的资本B,它在循环中不断投入，不断转化形态，会不断保存自己。纯粹流通费用则是为 B的转化形态而消耗了的费用，它只能由剩余价值m来补偿,又使上述利润率公式中的分子变为m-(K+b)。这样,利润率就更具体地展开为p′=m-(K+ b)/(c+v+B+K+b)。到此为止，这里的叙述限于产业资本。实际上，由于社会分工，产业资本家投入流通的资本 B+K+b的一部分改由商业资本家来预付(为简单起见，这里假定它全部由商业资本家来预付)，那末,B+K+b便独立化为商业资本，其中， K+b也独立化为纯粹商业费用。这种独立化并未改变B和K+b的原有的性质，只不过这些性质表现在新的形式上而已。于是，平均利润率展开到它的完成形式，公式即

马克思指出:"在阐述的过程中,以后凡是说到一般利润率或平均利润的地方，要注意人们总是……就平均利润率的完成形态而言。因为这种利润率现在对产业资本和商业资本来说是相同的,所以,在只考察这个平均利润的时候，就不再需要区分产业利润和商业利润了" (《马克思恩格斯全集》第25卷，第377页)。也就是说,商业利润是按照完成形式的利润率所计得的平均利润，即商业利润=商业资本×平均利润率

（五）产生过程

首先，把商业利润看成是由于单纯的加价而产生的，这是一种假象。商业利润是产生于商品的销售价格与购买价格之间的差额，但这个余额并不构成商业利润的全部，因为其中一部分必须用来补偿商业资本家所支出的纯粹流通费用。在这里为了便于研究，暂时撇开补偿纯粹流通费用这部分，假定这个余额的全部构成商业利润。

就产业资本家而言，商品的出售价格和购买生产要素价格之间的差额，等于商品的生产价格和它的成本价格之间的差额，或者，就社会总资本而言，等于商品的价值与资本家耗费在商品上的成本价格之间的差额。"这个差额又归结为物化在商品中的劳动总量超过物化在商品中的有酬劳动量的差额"，即在生产过程中形成产业利润。商业资本家则不同，他的活动范围仅限于流通领域，它不能创造价值，仅能实现价值，因此，商业利润只能形成于商品购买价格和出售价格之间差额，即在购买价格上加价后出售。不过，商业利润通过加价而实现的，这只是一种假象，如果把假象当作本质，就会错误地认为:商业利润是商品贱买贵卖的结果。

其次，商业利润不是以单纯加价的方式实现的。

(1)原先假定产业资本家都是按照商品的生产价格或价值卖给商业资本家的，商业资本家按高于商品生产价格或价值的价格出售，获得商业利润，其实，这种情形是违反价值规律和生产价格规律的要求，是背理的。

(2)原先假定，各部门之间的竞争，使利润平均化，那时撇开了商业资本，即假定商品资本没有参加利润的平均化。其实，随着商品资本独立化形态即商业资本的出现，它独立地执行资本的职能，也要求获得平均利润。由于商业资本和产业资本共同参与利润的平均化，这就要揭示商业利润从何而来的秘密。

再次，商业资本取得商业利润的关键，在于商业资本参与平均利润率的形成。马克思通过一个例子加以说明，由于商业资本和产业资本共同参加平均利润率的形成，他们都要获得平均利润，这样产业资本家按照成本价格加产业利润的价格，即低于生产价格的价格，把商品卖给商业资本家。商业资本家再按照商品价值或生产价格来出售商品，从而获得商业利润。

更次，由于商业资本参与了平均利润率的形成，使平均利润和生产价格的概念，在更确切的意义上得到了进一步的阐明。在单独考察产业资本运动时，平均利润是由总生产资本所生产的总利润决定，生产价格等于成本价格加上平均利润。由于商业资本参加了平均利润率的形成，平均利润就由总生产资本加上总商业资本之和与生产过程中生产出来的总利润相比来决定了，相应地商品实际生产价格就等于成本价格+产业利润+商业利润，马克思指出:"我们以后要在刚刚阐明的更确切的意义上使用生产价格这个名词。"所谓更确切意义上的生产价格就是指产业部门的生产价格，它等于成本价格+产业利润。而成本价格+产业利润+商业利润马克思称之为实际生产价格，或者说，"商品的实际价格=商品的生产价格+商业利润。"这样"产业资本家的利润等于商品的生产价格超过它的成本价格的余额"，"商业利润等于商品的出售价格超过它的生产价格"。商业资本家之所以能取得商业利润，是因为产业资本家在商品的价格中实现的并非全部剩余价值或利润，而是把其中的一部分让渡给了商业资本家。可见，商业资本家虽然不生产剩余价值，但却参与了剩余价值的分配。

（六）直接来源

商业利润的源泉是产业工人创造的剩余价值，商业资本家获得商业利润的方法是商业差价，即产业资本家用低于商品生产价格的价格(出厂价格)，把商品卖给商业资本家，商业资本家再按照商品的生产价格，把商品卖给消费者，卖价和进价之间的差额就是产业资本家转让给商业资本家的那一部分剩余价值，形成商业利润。这是商业利润的主要来源。

商业利润要靠商业雇员的劳动来实现。商业雇员的某些劳动，如包装、保管、运输等创造价值和剩余价值，是生产在流通中的继续;商品买卖、簿记等劳动实现商品的价值和剩余价值。

商业利润的实质是剩余价值，它是剩余价值的转化形式。商业利润反映着商业资本家和产业资本家共同瓜分剩余价值的关系以及商业资本家剥削产业工人和商业雇员的关系。

商业店员同产业工人一样，也是劳动力的出卖者，他们虽然不创造价值和剩余价值，但却为商业资本家实现商品的价值和剩余价值。

商业店员的劳动时间也分为必要劳动时间和剩余劳动时间。在必要劳动时间内所实现的剩余价值，用以补偿商业资本家用来支付商业店员工资的可变资本;在剩余劳动时间内实现的剩余价值，除其中一部分用来补偿工资以外的商业资本家的各种费用开支外，其余的部分则被商业资本家作为商业利润无偿占有。商业资本家就是通过剥削商业店员的剩余劳动，来获得产业资本家让渡给商业资本家的那一部分剩余价值的。

马克思主义政治经济学在论述价值时 ,认为劳动是创造价惟一源泉。2004年彭忠华《关于商业利润来源的新解释》一书中表示马克思主义政治经济学传统上关于商业利润的来源的内容解释是有问题的。问题主要出在传统上认为只有处于生产阶段的劳动才能创造价值 ,而在流通过程中不创造价值 ,商业工人的劳动也不能够创造价值。就价值的内涵否定了这一点 ,从而对商业利润来源的相关内容做出重新解释。

（七）与资本周转的关系

一般地讲，商业资本的周转，即G-W-G′的反复，只限于货币资本和商品资本的形态变换，并不包括生产资本在内，不生产剩余价值，因而不直接影响平均利润率。但是，商业资本社会平均周转的速度会使预付的商业资本总量发生变化，从而使产业资本以及产业资本生产的剩余价值发生反方向的变化，这样，商业资本终究会间接影响着平均利润率，也就影响商业利润的社会总和。这是就全社会商业资本整体来说的。就单个商业资本而言，在一定的平均利润率下，一定量的商人资本所取得的平均利润是一个不变量，不管该资本周转快慢，并不能改变这个量。但是，随着该资本周转的加快，这个一定量的利润被分配到更多的商品身上，单个商品分摊到的流通费用和商业利润份额越来越少，商品的单价也就随之下降，商业资本家就能通过薄利多销，赚取更多的利润。

（八）实质

商业利润也是剩余价值的转化形式。商业资本家雇佣商业职工从事商品买卖活动，这种活动虽然不创造价值和剩余价值，但通过出卖商品能为商业资本家实现商品的价值和剩余价值。商业职工的劳动时间也分为必要劳动时间和剩余劳动时间。在必要劳动时间内出卖商品所实现的剩余价值，用以补偿商业资本家支付给商业职工的工资，在剩余劳动时间内实现的剩余价值，构成商业利润。

所以，商业资本家所获得的商业利润，既是剥削产业工人的结果，又是剥削商业职工的结果。这也是社会主义必然战胜资本主义的理论基础。