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《成本》4
结合的一种成本方法。它不仅能达到成本的事前和事后控制，关键是能做到成本的日常控制，从而，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。定额成本
制造费用进行定额控制时，可将其分为变动制造费用定额控制和固定制造费用定额控制。对于变动制造费用定额控制可比照原材料的定额控制，为有关项目按标准制定定额，采用限额领料单或限额费用单进行控制，超过定额部分则记入差异凭证。对于固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。对于按工时分配计入产品的制造费用，可比照计时工资的定额核算，月末按公式计算，只不过，要将计时工资核算中的小时工资率改为小时费用率，即公式如下：
某产品的实际制造费用=该产品实际生产工时x实际小时费用率
某产品制造费用的定额=该产品定额生产工时x计划小时费用率
该产品制造费用脱离定额差异=该产品的实际制造费用－该产品的定额制造费
2、其他生产费用定额差异
计入产品成本的废品损失和停工损失，通常是全部作为定额差异处理的，因为在产品定额成本中，一般不包括废品损失和停工损失这两个成本项目。
定额变动差异及其计算
定额变动差异：由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额一定时期后需要修订，修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异。 定额的变动一般在月初进行如果定额降低，定额变动差异则为“+”号，相反，如果定额提高，定额变动则为“－”号。
月初在产品定额变动的差异可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，就可得到定额变动差异。然而，如果是机械制造企业，定额计算需要从零件、部件到产品，如此计算工作量较大。为了简化计算工作，也可以按照定额变动系数进行计算，其公式如下：
定额变动系数=按新定额计算的单位产品成本/按老定额计算的单位产品成本
月初在产品定额变动差异=按老定额计算的月初在产品成本 x（1－定额变动系数）
（五）程序
在定额成本制度下，产品实际成本的计算可遵照以下程序进行：
1、按产品别编制月初产品定额成本表，若定额有修订，应在该表中注明。
2、按成本计算对象设置成本明细账，按成本项目设“期初在产品成本”、“本月产品费用”、“生产费用累计”、“完工产品成本”和“月末在产品成本”等专栏，各栏又分为“定额成本”、“脱离定额差异”、“定额变动差异”、“材料成本差异”各小栏。
3、编制费用分配明细表，各项费用应按定额成本和脱离定额差异进行汇总和分配。
4、登记各产品成本明细账。产品明细账中的期初在产品成本各栏目可根据上月成本明细账中的期末在产品各栏目填列。若月初定额有降低，可在“月初在产品定额成本变动”栏中的“定额成本调整”栏用“－”号表示，同时，在“定额变动差异” 栏用“+”符号表示；若定额成本有提高，则定额成本在“定额成本调整”栏用“+”号表示，同时，在“定额变动差异” 栏用“－”号表示。
5、分配计算完工产品和月末在产品成本。产成品的定额成本应根据事先编制好的产品定额成本表中产品月初成本定额乘上产成品数量求得，然后，根据“生产费用累计”中的定额成本合计减去产成品的定额成本，就是月末在产品的定额成本。 6、如果有不可修复废品，应按成本项目计算其定额成本，并按定额成本分配计算定额差异或定额变动差异以及材料成本差异，但若不可修复废品不多时，也可不承担这些差异。废品成本计算出来后，连同可修复废品的修复费用记入“废品损失”成本项目的“本月产品费用”中的“脱离定额差异”小栏内，并全部由产成品负担。
7、产成品的实际成本由产成品的定额成本加减脱离定额差异和定额变动求得，并可进行成本的事后分析。
8、最后，成本核算人员应将成本核算、分析结果及改进建议上报单位负责人，由单位负责人对成本控制做出最后的决策和评价。
二十七、成本考核
成本考核是指定期考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果，全面评价成本管理工作的成绩。成本考核的作用是，评价各责任中心特别是成本中心业绩，促使各责任中心对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本。
（一）定义
成本实际指标同计划、定额、预算指标对比，考核成本计划完成情况、评价成本管理实绩。是实现全面成本管理的重要环节，是对成本实行计划管理的重要手段。考核时，应以国家的政策法令为依据，以企业的成本计划为标准，以完整可靠的资料、指标为基础，以提高经济效益为目标。在企业内部可以将产品的计划成本或目标成本指标进行分解，指定企业内部的成本考核指标，分别下达各内部责任单位，明确其在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核。
成本考核是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。
1、评价企业生产成本计划的完成情况;
2、评价有关财经纪律和管理制度的执行情况;
3、激励责任中心与全体员工的积极性。
责任中心是指与其经济决策密切相关的，具有责、权、利相结合的部门。根据企业授权的范围不同，责任中心又分为收入中心、成本(费用)中心、利润中心和投资中心。成本考核重点是对成本中心的责任成本的考核。
（二）范围
企业内部的成本考核，可根据企业下达的分级、分工、分人的成本计划指标进行。
责任成本是指特定的责任中心所发生的耗费。为了正确计算责任成本，必须先将成本按已确定的经济责权分管范围分为可控成本和不可控成本。划分可控成本和不可控成本，是计算责任成本的先决条件。所谓可控成本和不可控成本是相对而言的，是指产品在生产过程中所发生的耗费能否为特定的责任中心所控制。可控成本应符合三个条件:能在事前知道将发生什么耗费;能在事中发生偏差时加以调节;能在事后计量其耗费。三者都具备则为可控成本，缺一则为不可控成本。
责任成本与产品成本是企业的两种不同成本核算组织体系，他们有时是一致的，有时则不一致。责任成本是按责任者归类，即按成本的可控性归类，产品成本则按产品的对象来归集成本。
（三）内容
1、编制和修订责任成本预算，并根据预定的生产量、生产消耗定额和成本标准，运用弹性预算方法编制各责任中心的预定责任成本，作为控制和考核的重要依据;
2、确定成本考核指标，如目标成本节约额(即预算成本-实际成本)，目标成本节约率(即目标成本节约额/目标成本);
3、根据各责任中心成本考核指标的计算结果，综合各个方面因素的影响，对各责任中心的成本管理工作作出公正合理的评价。
（四）指标
1、实物指标和价值指标
在成本指标中，实物指标是基础，价值指标是一种综合性指标。
2、数量指标和质量指标
3、单项指标和综合指标
单项指标是反映成本变化中一个侧面的指标，如单位成本。综合指标是总括反映成本的指标，如总成本等。
（五）方法
1、传统成本考核方法的内容：传统成本考核指标主要是可比产品成本计划完成情况指标。
2、现代成本考核方法的内容：主要是围绕责任成本设立成本考核指标，其主要内容包括行业内部考核指标和企业内部责任成本考核指标。
（六）评价
1、传统成本考核方法的评价
（1）缺乏全面性;
（2）缺乏准确性;
（3）缺乏一致性;
（4）缺乏科学性;
（5）缺乏公正性。
2、成本考核的综合评价
成本考核还应包括成本岗位工作考核，引入成本否决制的基本思想，与奖惩密切结合起来，以充分体现成本考核的时代性和先进性。
（1）成本岗位工作考核
这是会计工作达标考核标准的一部分，是对成本核算和管理人员工作内容、工作状况、工作方式、工作态度及其工作业绩的综合评价。
（2）成本否决制与成本考核
成本否决是企业为了求得自身的不断发展而采取的一种旨在制约、促进生产经营管理，提高经济效益的手段。
（七）岗位作业
项目岗位作业成本考核(以下简称岗位作业成本考核)是项目经理部实行项目成本目标管理的重要组成部分，它是项目落实成本控制目标的关键。公司项目施工成本控制总额落实给项目，公司完成了一个总的把握，但这还不够，还需要进一步细化，就是说要把公司落实给项目的项目责任成本总额，在项目经理部目标成本支出计划的原则下，根据项目人员组成和岗位配备情况，按一定的方法分解给各个管理岗位或责任群体。在此基础上按管理岗位分解指标、责任到人，实行风险抵押、开展按期或阶段考核。
岗位作业成本考核的一般要求，从作业成本分析，企业的每个作业过程都是有成本产生的，同时也赋予新的价值出现，而岗位成本就是作业成本中不同的作业环节，对项目内的不同作业进行有效整合，实现作业传递和价值传递，构成一个作业链中的重要部分。为了使这个作业更合理地消耗资源，同时尽量更多地实现增值，所以必须进行岗位作业成本管理。项目施工作业过程理论上是按照施工网络图进行的，施工网络图就是项目施工作业链。每个作业占用一定的时间，消耗一定资源，同时实现一定的增值(不增值部分，要求尽量避免，如果出现，就将它放至期间成本或损失中)。
岗位作业成本考核的一般过程，岗位作业成本考核是项目经理部进行的一项重要管理活动，只有将成本管理变成每个管理者所关心的事情，工作才能事半功倍。岗位成本考核的流程为:
1、落实项目责任成本，公司与项目之间在开工前，或者在开工后尽量短的一段时间内，计算项目的标准成本，同时与项目经理部，谈判项目责任成本。经双方确认后，签订项目责任成本合同。
2、落实项目管理人员工作岗位，一般情况下，施工企业在实施项目责任成本管理工作中有一套制度，用以规范、管理项目的成本管理工作，其中就有关于项目的人员配备要求和岗位设置要求。这些指导性文件或规定，是汁算项目现场经费中的管理人员工资的基础。因此公司要与项目一起，计算、落实项目管理人员数量、岗位设置，包括工资标准和工资总额。以某公司的项目为例，设置主要管理人员11人，分别为项目经理、项目书记、项目副经理、总工程师、商务经理、财务经理、材料负责人、机械管理负责人、三名专业工程师。同时，对每个管理人员落实管理岗位和管理工作范围。如:合约副经理兼统计收入工作，会计人员兼项目办公室负责人等。
3、分解项目责任成本，测算项目目标成本，按照项目的管理情况、管理人员及其岗位的配置情况，分解责任成本指标，这个指标分解应该是全面性的、覆盖性的，即项目责任成本在每个岗位分配指标后，应与项目的目标成本一致，不留缺口。
1、管理目的
加强项目成本考核管理，增加施工管理人员的成本意识和成本责任，降低工程成本，增加项目部效益。
2、管理规定
在工程开工前根据项目承包额，对应工程项目进行费用分解，确定各考核项目成本目标，按专业归类汇总。(考核项目包括:临建工程、施工机械转移，大型机械按拆费等等。)
负责人在规定时间内审核批准各项成本目标，并按实际情况相对应进行调整。
（九）成本考核指标
成本考核指标，是指衡量对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价的单位或方法。
衡量企业的成本情况，我国目前采用了三类成本考核指标：
一是全部商品产品总成本计划指标；
二是单位产品成本计划指标；
三是可比产品成本降低计划指标，即可比产品成本计划降低额和可比产品成本计划降低率。
这是成本的主要考核指标，计算方法如下：
可比产品成本计划降低额=∑计划产量×上年实际平均单位成本-计划总成本
可比产品成本计划降低率=可比产品成本计划降低额/∑计划产量×上年实际平均单位成本×100%
在进行成本考核时，还应计算出下面两个实际指标：
可比产品成本实际降低额=∑实际产量×上年实际平均单位成本-实际总成本
可比产品成本实际降低率=实际成本降低额/∑实际产量×上年实际平均单位成本×100% 。
二十八、SC标准成本法
标准成本法，又称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。
标准成本系统又称标准成本制度或标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理制度
标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。
单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即：
标准成本=实际产量×单位产品标准成本。
标准成本是目标成本的一种
目标成本是一种预计成本，是指产品、劳务、工程项目等在生产经营活动前，根据预定的目标所预先制定的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来，就称 为目标成本。目标成本一般指单位成本而言，它一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等，而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。
计划成本是根据计划消耗定额计算的，表示计划期预定成本；定额成本是根据使用的定额计算的。企业应通过各项措施，有步骤地降低现行定额，以求达到计划中所规定的成本水平。
目标成本管理是目标管理的重要组成部分，而制定目标成本是实行目标成本管理必不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管理，推动全体职工人人关心成本，形成民主管理，从而能够更好地贯彻经济责任制，进一步降低成本。
（一）背景
标准成本的产生背景。标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，他们努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大大提高了劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。
为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年~1930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。
（二）分类
标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本
西方企业采用的标准成本有多种，按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类，分为理想标准成本，正常标准成本和现实标准成本。
标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。
理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本，这种成本难于实际运用；正常标准成本是根据正常的工作效率，正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，它一般只用来估计未来的成本变动趋势；现实标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本，标准成本法一般采用这种标准成本。
（三）适用性
标准成本法适用于产品品种较少的大批量生产企业，而对于单件、批量小和试制性生产的企业比较少用。
标准成本法可以简化存货核算的工作量，对于存货品种变动不大的企业尤为适用。
标准成本法关键在于标准成本的制定，标准成本制定的合理性、确实可行性，要求有高水平的技术人员和健全的管理制度。
标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算；如果平时按标准成本计算，月末必须调整为实际成本。
（四）主要内容
标准成本法的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，据此可以达到成本事前控制的目的；成本差异计算和分析是标准成本法的重点，借此可以促成成本控制目标的实现，并据以进行经济业绩考评。
标准成本的制定：
产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成，标准成本也应由这三大部分分别确定。
直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本，它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量，首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究，列出 所需的各种材料以及可能的代用材料，并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次，通过对过去用料经验的记录进行分析，采用其平均值，或最高与最低值 的平均数，或最节省的数量，或通过实际测定，或技术分析等数据，科学地制订用量标准。
直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时，首先要对产品生产过程加以研究，研究有哪些工艺，有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究，以便结合实际情况来制订标准。
制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算，标准用量一般都采用工时表示。
上述标准成本的制订，可以通过编制标准成本单来进行。
在制定时，其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中，用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等，价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下：
（1）直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价
（2）直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率
（3）变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率。其中：变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时
（4）固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率
其中：固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时。
（五）系统类别
1、系统概述
标准成本系统是为克服实际成本计算系统的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种成本计算系统。
根据标准成本的主要用途，标准成本系统又可以分为标准成本控制系统和标准成本会计核算系统。
2、控制系统
标准成本控制，主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将标准成本与实际成本比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，注意对不利差异的纠正，以提高工资效率，不断降低成本。
标准成本控制制度包括事先、事中和事后三个阶段。
3、核算系统
把标准成本归入会计体系，不仅能提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大的功效，而且可以简化记账手续。
（六）术语
1、价格标准是指每单位投入应该支付的价格。
2、用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量。
3、数量决策是指生产每单位产品应该投入多少资源的判断和确定。
4、价格决策是指生产每单位产品应该投入多少资源成本的判断和确定。
5、标准单位成本是指给定原材料、人工和间接费用标准情况下应该达到的单位成本水平。
标准单位成本= SP × SQ
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
6、标准成本计算表（标准成本表）是指列出生产单位产品应该使用的直接材料、直接人工和间接费用的标准成本和标准用量的一张表。
7、理想标准是指反映完美经营条件下的标准。
8、现行可达到标准是指一个反映了当前有效的经营状况下的标准。它是一个严格的标准，但经过努力是可以达到的。
9、应使用原料标准数量是指生产实际产量应该使用的直接材料数量（单位材料标准 × 实际产量）。
10、应使用人工标准工时（应使用标准工时）是指生产实际产量应该使用的直接人工小时（单位工时标准 × 实际产量）。
11、全面预算差异（总差异）是指已发生的实际成本和计划成本之间的差异。全面预算差异是一个总成本的概念。
总差异 = （AP × AQ） - （SP × SQ）
AP = 实际价格
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
12、价格差异是指标准价格与实际价格之差乘以实际投入量。也就是单位投入量的实际价格乘以实际投入量的积与单位投入量的标准价格乘以实际投入量的积之间的差额。
价格差异 = （AP - SP）× AQ 即： = （AP × AQ） - （SP × AQ）
AP = 实际价格
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
13、用量差异是指标准产量与实际产量的差额乘以标准价格。也就是实际投入量乘以标准价格的积与标准投入量乘以标准价格的积之间的差额。
用量差异 = （AQ - SQ）× SP 即： = （AQ × SP） - （SQ × SP）
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
14、不利差异是指当实际发生的成本大于预算或标准时所产生的差异。
不利差异 = AP > SP 或= AQ > SQ
AP = 实际价格
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
15、有利差异是指当实际发生的成本小于预算或标准时所产生的差异。
有利差异 = AP < SP 或= AQ < SQ
AP = 实际价格
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
16、材料价格差异（MPV）是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的原材料数量。
MPV = （AP × AQ） - （SP × AQ）= AQ（AP - SP）
AP = 实际价格
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
17、材料用量差异（MUV）是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料数量之差乘以标准价格。
MUV = （SP × AQ） - （SP × SQ）= SP（AQ - SQ）
AQ = 实际用量
SP = 标准价格
SQ = 标准用量
18、标准材料清单是指在一定的产出水平下列出材料的种类和标准用量的清单。
19、变动间接费用开支差异是指实际变动制造费用和按生产实际产出使用的实际小时得出的预算变动制造费用的差额。
变动间接费用开支差异 = （AVOR × AH） - （SVOR × AH）= AH（ANOR - SVOR）
AVOR = 实际变动间接费用分配率
SVOR = 标准变动间接费用分配率
AH = 实际直接人工工时
20、变动间接费用效率差异是指实际使用的直接人工小时和标准小时的差额乘以标准变动制造费用率。
变动间接费用效率差异 = （AH - SH）SVOR
SVOR = 标准变动间接费用分配率
AH = 实际直接人工工时
SH = 标准直接人工工时
21、工资率差异（LRV）是指实际支付的工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时数。
LRV = （AR × AH） - （SR × AH）= AH（AR - SR）
AR = 实际小时工资率
SR = 标准小时工资率
AH = 实际直接人工工时
22、固定间接费用开支差异是指实际发生的固定制造费用与已分配固定制造费用的差额。
固定间接费用开支差异 = AFOH - BFOH
AFOH = 实际间接费用
BFOH =预算间接费用
23、固定间接费用数量差异是指预算固定制造费用与已分配固定制造费用的差额，它是衡量能力利用程度的一个指标。
24、组合差异是指按实际投入组合比例计算的标准成本和按标准组合比例计算的标准成本之间的差额。
25、产出差异（产量差异）是指实际产出与标准产出的差异。也就是标准产量的标准原材料成本和实际产量的标准原材料成本的差异。
26、控制极限是指允许脱离标准的最大偏差。
1、直接材料成本差异分析
直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。有关计算公式如下：
材料价格差异= 实际数量×（实际价格-标准价格）
材料数量差异= （实际数量-标准数量）×标准价格
直接材料成本差异= 价格差异+数量差异
材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差 异加大。
2、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为"价差"和"量差"两部 分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定 的金额，又称人工效率差异。有关计算公式如下：
工资率差异= 实际工时×（实际工资率-标准工资率）
人工效率差异= （实际工时-标准工时）×标准工资率
直接人工成本差异= 工资率差异+人工效率差异
工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。
3、变动制造费用的差异分析
变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为"价差"和"量差"两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率 脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。有关计算公式如下：
变动费用耗费差异= 实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）
变动费用效率差异= （实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率
变动费用成本差异= 变动费用耗费差异+变动费用效率差异
变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。
（八）差异分析二、固定制造费用
1、二因素分析法
二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数 - 固定制造费用预算数
固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数 - 固定制造费用标准成本
= (生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率
2、三因素分析法
三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的"能 量差异"进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量
闲置能量差异= 固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率
= （生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率
效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）× 固定制造费用标准分配率
（九）用途
1、作为成本控制的依据
成本控制的标准有两类：
一类是以历史上曾经达到的水平为依据；
另一类是以应该发生的成本为依据，如各种标准成本。
2、代替实际成本作为存货计价的依据
由于标准成本中已去除了各种不合理因素，以它为依据，进行材料在产品和产成品的计价，可使存货计价建立在更加健全的基础上。而以实际成本计价，往往同样实物形态的存货有不同的计价标准，不能反映其真实的价值。
3、作为经营决策的成本信息
由于标准成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作为订价依据，并可作为本量利分析的原始数据资料，以及估算产品未来成本的依据。
4、作为登记账簿的计价标准
使用标准成本来记录材料，在产品和销售账户，可以简化日常的账务处理和报表的编制工作。在标准成本系统中，上述账户按标准成本入账，使账务处理及时简单，减少了许多费用的分配计算。
（十）账务处理的特点
为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：
1、"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户登记标准成本
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本．
2、设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记录;原材料"、"生产成本"和"产成品"账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
3、各会计期末对成本差异进行处理。