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《成本》
- 概述
成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源，其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。
一、会计涵义
1、成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值。企业进行产品生产需要消耗生产资料和劳动力，这些消耗在成本中用货币计量，就表现为材料费用、折旧费用、工资费用等。企业的经营活动不仅包括生产，也包括销售活动，因此在销售活动中所发生的费用，也应计入成本。同时，为了管理生产所发生的费用，也应计入成本。同时，为了管理生产经营活动所发生的费用也具有形成成本的性质。
2、成本是为取得物质资源所需付出的经济价值。企业为进行生产经营活动，购置各种生产资料或采购商品，而支付的价款和费用，就是购置成本或采购成本。随着生产经营活动的不断进行，这些成本就转化为生产成本和销售成本。
3、成本是为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲，它可用货币单位加以计量。
4、成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。
二、主要分类
1、按概念形成可分为理论成本和应用成本。
2、按应用情况可分为财务成本和管理成本。
3、按产生依据可分为实际成本和估计成本。
4、按发生情况可分为原始成本和重置成本。
5、按形成时间可分为历史成本和未来成本。
6、按计量单位可分为单位成本和总成本。
7、按计算根据可分为个别成本和平均成本。
8、按包括的范围可分为全部成本和部分成本。
9、按生产过程中的顺序关系可分为车间成本和工厂成本。
10、按生产经营范围，可分为生产成本和销售成本。
11、按与收益的关系可分为已耗成本和未耗成本。
12、按与决策的关系，可分为相关成本和非相关成本。
13、按与现金支出关系，可分为付现成本和沉没成本。
14、按与计划的关系，可分为计划成本和预计成本。
15、按数量变化关系，可分为边际成本、增量成本和差别成本。
16、按可否免除，可分为可避免成本和不可避免成本。
17、按可否推迟发生，可分为可递延成本和预计成本。
18、按发生可否加以控制，可分为可控成本与不可控成本。
19、按形态，可分为变动成本和固定成本。
20、按发生与产品生产的关系，可分为直接成本和间接成本。
21、按产品成本的构成情况，可分为主要成本和加工成本。
22、由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本称为沉没成本。
为了便于进行成本管理，还可运用其他一些成本分类概念，如机会成本、责任成本、定额成本、目标成本、标准成本等等。
经济学家眼中的成本与会计账户上规定的成本，即经济成本与会计成本，二者在含义上存在较大差异。每个企业都有自己的会计账户，它记录了企业在过去一段时期内生产和经营过程中的实际支出，这些支出被称为会计成本。会计成本常被用于对以往经济行为的审核和评价。 而经济学家分析成本的目的在于考察企业的决策，并进而分析资源配置的结果及效率，所以经济学中对成本的使用重在衡量稀缺资源配置于不同用途上的代价。这涉及使用一项资源或做出一项选择放弃掉的机会，即机会成本的概念。
马克思曾科学地指出了成本的经济性质：“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格”。第一，指出的只是产品成本的经济实质，并不是泛指一切成本；第二，从耗费角度指明了产品成本的经济实质是C+V，由于C+V的价值无法计量，人们所能计量和把握的成本，实际上是C+V的价格即成本价格；第三，从补偿角度指明了成本的补偿
商品生产中使资本自身消耗的东西，实际上是说明了对成本对再生产的作用。也就是讲产品成本是企业维持简单再生产的补偿尺度，由此也可见，在一定的产品销售量和销售价格的条件下，产品成本水平的高低，不但制约着企业的生存，而且决定着剩余价值M即利润的多少，从而制约着企业再生产扩大的可能性。马克思对于成本的考察，既看到耗费，又重视补偿，这是对成本性质完整的理解。在商品生产条件下，耗费和补偿是对立统一的。任何耗费总是个别生产者的事，而补偿则是社会的过程。耗费要求得到补偿和能否得到补偿是两个不同的事情。这就迫使商品生产者不得不重视成本，努力加强管理，力求以较少的耗费来寻求补偿，并获取最大限度的利润。
也有的认为：中国处在社会主义初级阶段，允许多种所有制的生产主体同时并存；理论成本。生产主体是小商品生产者的，只有生产资料需要购买即势支费用，所需要的劳动就是生产者本身，不需付给资，可以用C作为其理论成本；生产主体是国有企业的，以社会作为主体，商品生产中物化劳动和活劳动的耗费都可看作社会的耗费，是社会生产成本，可以用C+V+M作为其理论成本；其他生产主体一般用C+V作为理论成本。
四、构成内容
1、原料、材料、燃料等费用，表现商品生产中已耗费的劳动对象的价值。
2、折旧费用，表现商品生产中已耗费的劳动资料（手段）的价值。
3、工资，表现生产者的必要劳动所创造的价值。
五、成本分析
调研发现，有效的成本分析是企业在激烈的市场竞争中成功与否的基本要素。不完善的成本分析可导致单纯的压缩成本，从而使企业丧失活力。建立起科学合理的成本分析与控制系统，能让企业的管理者清楚地掌握公司的成本构架、盈利情况和决策的正确方向，成为企业内部决策的关键支持，从根本上改善企业成本状况。铂略咨询认为，正确的成本分析对一家公司是否盈利起着相当重要的作用。由于成本分析的不利，企业可能因为未将费用合理分摊至不同产品而导致定价失误，从而长期陷入越卖越亏的怪圈。[2]
六、影响作用
1、成本是补偿生产耗费的尺度。
2、成本是制订产品价格的基础。
3、成本是计算企业盈亏的依据。
4、成本是企业进行决策的依据。
5、成本是综合反映企业工作业绩的重要指标。
6、借助成本可以反映国家和企业经济活动中“投入”和“产出”的关系。它也是衡量企业生产经营管理水平的一项综合指标，因为它可以反映企业劳动生产率高低，原料和劳动力的消耗状况，设备利用率，生产技术和经营管理水平高低。在产品价格不变的情况下，成本下降，利润就可以提高，企业经济效益就可以增加，相对的社会积累就可以增加，为逐步降低物价和提高人民生活创造条件。
七、降低途径
1、改善经营管理，采用新技术，提高设备利用率。
2、减少固定资产的消耗，节约原材料、燃料、辅助材料，提高劳动生产率。
3、推行定额管理，降低制造费用。
4、加强预算控制，降低期间费用。
5、实行全面成本管理，全面降低成本费用水平。
八、成本关系
费用和成本是两个独立的概念，但两者又有一定的关系。
两者的联系在于，成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是针对于一定的成本计算对象(如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等)对当期发生的费用进行归集而形成的，期末当期已销产品的成本结转计入当期的费用中。两者的区别是，费用是资产的耗费，它是针对一定的期间而言的，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。
库存成本是在建立库存系统时或采取经营措施所造成的结果。库存系统的成本主要有购入成本、订货费用、保管(储存)费用及缺货成本。
(一)购入成本
购人成本的两种含义：
1、当物品从外部购买时，购入成本是指单位购入价格与购入数量的乘积；
2、当物品由企业内部制造时．购入成本是指单位生产成本与生产数量的乘积。
单位成本始终要以进入库存时的成本来计算。对于外购物品来说，单位成本包括购价加上运费。对于自制物品来说，单位成本则包括直接人工费、直接材料费和企业管理费用等。
(二)订购成本(或称订货费用)
订购成本是从需求的确认到最终的到货，通过采购或其他途径获得物品或原材料的时候发生的费用。订购成本包括：提出订货申请单、分析货源、填写采购订货单、来料验收、跟踪订货等各项费用。
主要包括以下因素：
1、内部各部门人员的费用，如采购、财务、原材料控制与仓库管理人员的工资等；
2、管理费用．如办公用品、电话、计算机系统的应用。
说明：
①订购成本的主要特征是和采购次数直接有关，而与订货量的大小无关；
②不同公司的平均订购成本相差很大；
③确定订购成本并不是一件容易的事情。
④可用采购总成本除以年订货次数来估算订购成本。
(三)储存(保管)成本
物品在仓库储存过程中所发生的各种成本，包括收货、存储和搬运费用等。
1、存储费用，即取暖、照明以及仓储建筑物的折旧费；
2、人员费用：
3、库存记录的保存费用，即管理和系统费用，包括盘点和检查库存；
4、安全与保险的费用；
5、库存物品变质、损坏和过时所发生的成本，
(四)缺货成本
十、大成本观
大成本观是企业集团根据成本管理的需要确立的成本管理观念。它并非在理论上有新的重大发现，自诩精深博大。“大”与“观”是指视野广阔，不局限于就成本论成本，而是把成本当成经济范畴来研究。利用管理经济学对成本的全面分析，就是要跳出对企业成本的狭义理解，上下形成与“大经营”相配比的“大成本”概念。做好成本的控制，需要全面预算管理制度全面、彻底地贯彻，需要本着对企业负责的态度做好投资审批控制，需要集中管理和运作资金、加快资金周转。当然，实现以上目标又需要有效激励机制、公平与效率平衡等机制跟进，以消除管理信息不对称带来的不利影响，促使多方重复博弈后选择合作模式，最终取得企业整体利益的最大化。
内容1、生产成本控制
由于生产成本的依附性和集团的不可控性，该项成本控制由集团下属企业完成。应遵循“目标—责任制与利润中心自主决策”及“集团考核”的原则，集团只抓目标成本的制定与考核工作。目标成本的制定应科学合理，要先有上层整体目标，后有下属个体目标；目标成本考核应尊重事实，不搞平衡，严格执行，及时纠偏。
内容2、工程成本控制
主要指集团内大型设备的购置成本控制、集团内部营业租赁公司租赁成本控制、新上项目建设成本及新产品开发成本控制以及老产品改造、厂房改扩建成本的控制。工程成本控制一是事前控制“成本源”；二是对发生额价值较大的进行重点控制。集团下属企业上项目先提出可行性研究报告，由企业集团根据总体规划统筹安排，适时审批。
内容3、资金成本控制
企业取得和使用资金而支付的各种费用，包括资金占用费、资金筹集费及资金调度节支比较成本，由集团统一管理。一是集团货币资金统一集中开户，按现金支出计划统筹拨款，二是对资金使用实行成本管理，按市场利率计息。
内容4、税收成本控制
税收计算和缴纳，原则上由集团统一进行管理，但由于税费实行就地纳税及集团下属企业有可能跨地区经营，给税收成本控制带来一定困难，集团应尽力争取对未跨省界或地区界限的企业实行集中控制（或分片集中）。
内容5、资本营运成本控制
资本营运是通过资本流动、组合、优化配置来提高资本使用效益的。集团企业资本营运主要包括企业的收购与兼并、企业重组、融资租赁，以及资本扩张或收缩的选择。由于资本营运操作的复杂性，集团企业应建立专门的机构和组织，负责资本经营的日常决策与管理，或针对某项具体资本运作方式，成立临时组织进行操作。资本投入的选择。
十一、成本改进
成本改进是成本管理的一部分，致力于增强满足成本要求的能力。
成本要求包括成本管理体系要求和成本水平要求，成本管理体系要求是指对成本管理和控制活动提出的要求，如对成本策划、成本文件、成本方针、成本目标、成本控制、成本核算、成本分析、成本放行、成本激励等活动提出的要求;成本水平要求是指对成本预期所达到的数额提出的要求，如标准成本和要求达到的单位产品成本水平、总成本水平、降低成本数额等。这些要求主要来源于组织的管理者、顾客、相关方和适用的法律法规等。
满足要求的能力主要是指组织的成本管理和控制的能力，包括组织的技术能力、装备能力、质量能力、人员能力、财务能力、供方能力等等。组织应增强这些能力，才能实现成本改进和低成本运营。
改进是持续改进的概念。持续改进是指增强满足要求的能力的循环活动。制定改进目标和寻求改进机会的过程是一个持续的过程，该过程使用审核发现和审核结论、数据分析、管理评审或其他方法，其结果通常导致纠正措施或预防措施。在成本方面的持续改进主要包括成本管理体系有效性的改进和成本水平的改进两个方面。其改进的基本要求是依靠成本管理体系有效性的持续改进来促进成本水平的不断改进;其改进的规律是上述两方面的问题越改越少和越改越小;其改进的目的就是组织的成本方面不断追求卓越，使成本管理提升到更高的水平，同时使成本水平尽可能的低;其改进的基本原理是首先改进:
1、当前急需解决的问题;
2、存在的较大问题;
3、影响成本水平和管理方法的问题;
4、人的主观意识问题。
十二、成本否决
成本否决是组织深化成本管理的一种重要手段，实行成本否决以成本作为企业业绩的最终评价指标是组织强化成本控制的一种管理机制。组织实行成本否决的实质就是追求经济效益，用效益说话;成本否决的指导思想就是讲求代价，效益第一。
成本否决是指用成本控制和降低成本非预期的结果来否定其他方面的业绩。任何工作或活动都不能脱离成本和效益这个纲。企业的最终目的是为了经济效益，在任何情况下只要提高成本、损失效益，即使在其他方面取得了一定的业绩也是违背企业最终目的的，是不可取的。
组织实行成本否决有利于促进成本管理工作，提高人员的成本意识和对成本的重视程度;有利于控制成本、降低成本，实现成本目标和提高经济效益。
成本否决的内容通常应体现在成本管理制度中，应按制度规定实施考核，并保持透明、坚定和一视同仁，做到客观、公正、公平和公开，这样才能达到成本否决的促进作用和效果。
十三、成本方针
成本方针是指由组织的最高管理者正式发布的该组织总的成本宗旨和方向。
成本方针是组织长期经营活动的指导原则和成本活动的行动指南，是企业全体工作人员在成本和成本管理方面的根本准则和行动纲领，是实施和改进组织成本管理体系的推动力，是评价成本管理体系有效性的基础。
成本方针是与组织的经营宗旨保持一致的，要体现组织的成本管理理念、成本战略和持续改进的承诺，还要为成本目标提供框架。因此，组织所设计的成本方针不能是空洞的口号，要根据组织的产品、顾客定位、预期的成本水平和成本管理水平来确定。企业制定成本方针是最高管理者的职责，应由最高管理者领导全体工作人员制定。制定成本方针是一件十分严肃的事情，为确保方针符合企业的实际情况，必须根据本企业的具体情况认真进行研究、制定，由最高管理者批准发布，并确保全体工作人员都能理解，并坚决贯彻执行。成本方针一旦发布，就应相对稳定，由于是长期的行动纲领，不宜成本方针多变，否则，可能会导致工作人员思想不稳定，影响成本管理工作，造成成本的提高。成本方针在实施过程中应定期进行评审，若发现不适应本组织的要求时，应及时进行修改或更新，确保成本方针持续的适宜性。
十四、成本对象
成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，成本对象可以是一件产品，一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。
成本会计对象指的是成本会计核算和监督的内容。成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。成本会计实际上是成本、费用会计。成本会计主要是研究物资生产部门为制造产品而发生的成本即产品生产成本，所以成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本。
成本对象，可以分为中间成本对象和最终成本对象。
1、最终成本对象是指累计的成本不能再进一步分配的成本归集点。最终成本计算对象通常是一件产品或一项服务，是企业的最终产出物。
2、中间成本对象是指累计的成本还应进一步分配的成本归集点，有时也称成本中心。成本中心是企业中与成本相关联的某个可识别部门，它们是将共同成本按某个分配基础进一步分配给成本对象之前的一个成本归集点，例如机械加工车间、维修车间、地区销售部等。设置多少中间对象以及中间对象之间的联系，取决于生产组织的特点和管理的要求。
十五、变动成本
变动成本指支付给各种变动生产要素的费用，如购买原材料及电力消耗费用和工人工资等。这种成本随产量的的变化而变化，常常在实际生产过程开始后才需支付。
变动成本与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间，如图中的“相关范围”。也就是说，超出相关范围时，变动成本发生额可能呈非线性变动。
（一）成本分类
根据变动成本发生的原因可将变动成本分为两类。一类是技术性变动成本、另一类是酌量性变动成本。
1、技术性变动成本是指单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而成正比例变动的成本，通常表现为产品的直接物耗成本。
2、酌量性变动成本是指可由企业管理当局决策加以改变的变动成本。
（二）相关区别
1固定成本也称“固定费用”，是变动成本的对称。
固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。
（1）固定成本大部分是间接成本，如固定资产的折旧和维护费、办公费等。当产品产量或商品流转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减影响而变动。
（2）固定成本是不管生不生产都会发生的成本,比如折旧。变动影响而能保持不变的成本。
2、变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
变动和固定的生产成本是一种成本计算方法。
（1）变动成本法又称直接成本法。是指产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期间成本，全额列入损益表，作为当期销售收入的一个扣减项目。
（1）完全成本法是指在产品成本计算中产品成本包括了全部生产成本（变动和固定的生产成本）的一种成本计算方法。
（三）经营杠杆
在企业经管中，常把变动成本与固定成本的比值称为经营杠杆。
经营杠杆可以作为企业经营管理过程中（尤其是生产环节和决策环节）风险的度量衡。试以下例作简要分析。
现假设有一从事PC机生产的企业XYZ。该企业计划建立一套新的PC生产线有A B两套方案。A方案需要固定成本1000元 同时生产一台PC机的变动成本为10元。B方案需要固定成本500元，同时生产一台PC机的变动成本为20元。（不考虑对项目价值的折现分析及可行性分析）
容易得出 A方案的经营杠杆值为0.01 B方案为0.04 我们称B方案相对A方案具有较高的经营杠杆。在相同的固定投入的情况下，较高的经营杠杆意味着更高的经营风险，该结论也适用于一般情况。
需要指出的是，经营杠杆与周期性效应是影响企业贝塔系数的重要因素。在无法直接求得贝塔系数的情况下可以运用经营杠杆对对象进行定性的风险评估。
十六、直接成本
直接成本是指直接用于生产过程的各项费用。某一时期（如一年）的直接成本总额随产量的变化而变化，且随产量的增加大体上成正比增加，故直接成本又称为可变成本。虽然直接成本的总额随产量变化，但在一定的产量范围内单位产品的直接成本基本上是常数。因此直接成本常常以元/吨产品为单位。
直接成本与间接成本各有两种含义
1、从成本与生产工艺的关系来讲：
从成本与生产工艺的关系来讲，它们是指直接生产成本与间接生产成本。从费用计入产品成本的方式来讲，它们是指直接计入成本与间接计入成本。直接计入成本与间接计入成本是生产费用按计入产品成本方式所进行的一种分类。
直接计入成本是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的费用。某项费用是否属于直接计入成本，取决于该项费用能否确认与某一成本计算对象直接有关和是否便于直接计入该成本计算对象。企业生产经营过程中所消耗的原材料、备品配件、外购半成品、生产工人计件工资通常属于直接成本。
间接计入成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用。车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等，通常属于间接计入成本。停工损失一般也属于间接计入成本。将成本分为直接计入成本和间接计入成本，并选择合理的分配标准对间接计入成本进行分配，对正确计算产品成本具有重要意义。凡是能够直接计入产品成本的费用，都应尽量直接计入产品成本。间接计入成本的分配标准应与被分配费用的发生具有密切的关系，否则将影响间接计入成本分配的合理性，影响产品成本计算的正确性。
直接生产成本与间接生产成本，是成本按其与生产工艺的关系的一种分类。直接生产成本是与产品生产工艺直接有关的成本，如原料、主要材料、外购半成品、生产工人工资、机器设备折旧等。间接生产成本是与产品生产工艺没有直接关系的成本，如机物料消耗、辅助工人和车间管理人员工资、车间房屋折旧等。
2、从降低产品成本关系来讲：
将成本分为直接生产成本与间接生产成本，便于采取不同的方法来降低产品成本。对于直接生产成本一般应从改进生产工艺、降低消耗定额着手来降低产品成本。对于间接生产成本一般应从加强费用的预算管理、降低各生产单位的费用总额着手来降低产品成本。
直接生产成本不一定都是直接计入成本，例如生产联产品的企业，所有成本都是间接计入成本。间接生产成本不一定都是间接计入成本，例如只生产一种产品的企业或车间，所有成本都是直接计入成本。
十七、间接成本
间接成本是指与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入成本，主要包括固定资产折旧成本、管理费用、营销费用等。
1、间接成本
是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待月终选择一定的分配方法进行分配后才计入有关成本计算对象的费用。属于不可控费用。
车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等，通常属于间接计入成本。停工损失一般也属于间接计入成本。
2、直接成本
是指生产费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的费用。某项费用是否属于直接计入成本，取决于该项费用能否确认与某一成本计算对象直接有关和是否便于直接计入该成本计算对象。企业生产经营过程中所消耗的原材料、备品配件、外购半成品、生产工人计件工资通常属于直接成本。
3、间接成本与直接成本的区别
和原材料和零部件的采购成本这些直接成本不同，间接成本与生产的产品和服务难以做到一一对应，很难说生产一吨钢需要投入多少办公开支。与直接成本主要受供应商支配不同，公司对控制间接成本相对拥有更多的主动权，如可以通过消减员工、对固定资产实行加速折旧等办法来降低间接成本，所谓公司的成本控制能力也主要是指对间接成本的控制能力。
（二）分配方法
1、间接成本的分配方法
开发产品的成本核算按照制造成本法进行，而不是完全成本法。并统一规定了共同成本以及不能分清负担对象的间接成本的分配方法有四种：
2、占地面积法
该方法一般适用于土地成本的分配。
所谓占地面积法，是指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。按照不同的开发方式又分为：
（1）一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
（2）分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
（3）期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。
3、建筑面积法
该方法一般适用于公共配套设施成本（指单独作为过渡性成本对象核算）的分配。
所谓建筑面积法，是指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。按照不同的开发方式又分为：
（1）一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。
（2）分期开发的，首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
4、直接成本法
该方法适用于借款费用的分配。
所谓直接成本法，是指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。
5、预算造价法
该方法适用于借款费用的分配。
所谓预算造价法，是指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
除如上所述的土地成本、公共配套设施成本以及借款费用的分配方法必须按照这四种方法外，企业可以选择其他成本项目的分配方法，企业有了较大的自由选择权。
特别需要说明的是，成本分配方法一经确定，不能随意变更，应该遵循一致性原则。如确需变更的，必须征得主管税务机关的同意。
6、间接成本费用的分摊方法
企业的要素费用按与生产工艺的关系分类分为直接生产费用与间接生产费用。按其计入产品成本的方法分类分为直接计入费用与间接计入费用。直接费用可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。相反亦然。
直接计入的要素费用直接计入某种产品。而间接计入的要素费用分配关键是找到一种合理的分配标准。合理的分配标准与所分配的费用多少有密切的联系，因而分配结果比较准确合理，而且还应是比较容易取得的资料，计算也应比较容易。分配间接计入费用的分配标准主要有三类：1 成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等；2 消耗类：如生产工时，生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等。3 定额类：如定额消耗量、定额费用等。
分配时先计算费用分配率，即每一单位分配标准应负担的费用额。然后再根据各种产品的分配标准额乘以费用分配率，即可求得每种产品应分配的间接计入要素费用。
7、部门费用的核算
部门费用是指企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用。包括辅助生产成本和制造费用。
对于辅助生产车间发生的制造费用可以通过“制造费用－－××车间”账户单独归集，也可直接计入辅助生产成本账户。两种方法的账户格式怎样请同学们要仔细思考。
关于辅助生产费用的分配可划分为两种情况：根据辅助生产车间生产的特点，基本上可以划分为两种类型是，即产品性生产和劳务性生产。产品性生产如自制材料、工具、模具等，其特点是产品的生产与耗费可以分布在不同的时点。而劳务性生产其生产与耗费不能间断，必须同时进行。如供电、维修、运输等。
对于产品性生产的辅助生产成本可先计算出其产品的单位成本，然后再按各部门领用耗费多少进行分配。其会计分录为：
入库时 借：××存货
贷：辅助生产成本
领用时： 借：××费用或成本
贷：××存货借：生产成本 红字金额
贷：制造费用 红字金额
8、生产损失的核算
生产损失是指在正常的生产下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费。主要包括废品损失和停工损失两部分。在这两部分损失中，除个人责任事故和非正常损失外，其余都要由本期生产的同种产品或同类合格品的成本负担。
（1）废品损失是指生产过程中发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废残料价值和应收赔款以后的净损失。
应注意，实行三包（包退、包修、包换）的企业在产品出售后所发生的“三包”损失；产品入库后由于保管不善所引起的霉烂变质损失；经质量检验部门鉴定不需返修可以降价出售的不合格品（次品）的削价损失不属废品损失。其中前两项计入管理费用，降价损失应在计算当期损益中体现。
废品损失的核算应专设“废品损失”科目核算。可修复废品的修复费用直接计入该科目，不可修复废品的生产成本应先从生产成本账户中结转出来计入生产成本。由于废品损失属于成本开支范围的一项内容，因此计算出实际的费用损失之后，还应再转入生产成本账户。
（2）停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的全部费用。包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。
为简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。
9、产品成本核算
这一部例如，某企业生产两件产品，当月一件完工，一件在产。总的人工费用为1500元。在产品加工程度为50%。由于人工费是陆续发生的，一件在产品由于其加工程度仅为50%，那么，它所分摊的人工费也就只有完工产品的50%。所以在产品的约当产量即为1×50%。也就是说一件在产品相当于半件完工产品。
请注意，在实际工作中，有些费用是陆续发生的，而有些费用并非陆续发生。那么对陆续发生和费用分配可按完工程度去计算在产品的约当产量，而对于并非陆续发生的费用分配，则不能按完工程度去计算约当产量了。例如有些企业的原材料往往在生产开始时一次投入了全部原材料，那么，不管在产品完工程度如何，它所应分摊的材料费是和完工产品一样的。也有些材料是在其他工序一次投入的，应怎样去计算分配这些材料费的在产品约当产量呢？一定要作深刻的思考。
此外，由于实际工作中产品的生产往往是划分为许多工序或加工步骤的，这些分布在不同加工步骤的在产品在本步骤的加工程度并不等于相对于完工产品的加工程度，如何计算某道工序在产品的完工率，也要